Договор ГПХ

Варианты оформления отношений между организацией и физическим лицом

Возможные варианты оформления отношений с привлеченными специалистами:
1) Заключение трудового договора.
2) Заключение договора гражданско-правового характера (договора на оказание услуг, договора подряда).

Трудовой договор

Трудовой договор – письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать трудовой распорядок, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
<пп. 36) п.1 ст. 1 Трудового кодекса РК>

Отличительные признаки трудового договора

В соответствии с трудовым законодательством, отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий:
1) выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
2) выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
3) получение работником заработной платы за труд.
<ст. 27 Трудового кодекса РК>

Может ли организация заключить договор на оказание услуг с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя?

В соответствии со статьей 19 Гражданского кодекса РК и статьей 35 Предпринимательского кодекса РК, граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 2 статьи 35 Предпринимательского кодекса, обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 3 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

Вместе с тем, пункт 3 статьи 35 Предпринимательского кодекса определяет случаи, когда физическое лицо освобождается от обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В частности, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных Налоговым кодексом, в том числе:
1) доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) доходов из источников за пределами Республики Казахстан;
……….
Полная редакция статьи:

Показать / Скрыть текст

Статья 35. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей

1. Государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 3 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

3. Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс):
1) доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) доходов из источников за пределами Республики Казахстан;
4) доходов домашних работников в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, получающих доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
5) доходов граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
6) доходов граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
7) доходов трудовых иммигрантов-резидентов, полученных (подлежащих получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
8) доходов медиаторов, за исключением профессиональных медиаторов в соответствии с Законом Республики Казахстан "О медиации", полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
9) доходов от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащих налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством.
В целях применения настоящего пункта налоговым агентом признается лицо, определенное налоговым законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса РК, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с пунктом 2 статьи 350 Налогового кодекса РК признаются налоговыми агентами.
Полная редакция статьи:

Показать / Скрыть текст

Статья 350. Общие положения по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты

1. Исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:
1) индивидуальный предприниматель;
2) лицо, занимающееся частной практикой;
3) юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
4) юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 настоящего Кодекса.

3. Не признаются налоговыми агентами:
1) дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;
2) международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

4. Юридическое лицо-резидент вправе своим решением одновременно возложить на свое структурное подразделение обязанности по:
исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, которые начислены, выплачены таким структурным подразделением;
исчислению и уплате социального налога по объектам налогообложения, являющимся расходами такого структурного подразделения.
Принятие такого решения юридического лица-резидента вводится в действие:
в отношении вновь созданного структурного подразделения – со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение;
в остальных случаях – с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.
Отмена такого решения юридического лица-резидента вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором отменено такое решение.

5. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога с доходов по депозитарным распискам производятся эмитентом базового актива таких депозитарных расписок.
Порядок исполнения налогового обязательства налоговым агентом по доходам, выплачиваемым резиденту в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, а также возврата подоходного налога, удержанного у источника выплаты, определяется в соответствии со статьей 310 настоящего Кодекса.

Статья 321 Налогового кодекса определяет перечень доходов, включаемых в годовой доход физического лица.
Подпункт 2) статьи 321 Налогового кодекса предусматривает доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.

Таким образом, доходы физического лица от налогового агента являются доходами, облагаемыми у источника выплаты, и у налоговых агентов возникают налоговые обязательства по исчислению, удержанию с доходов физического лица индивидуального подоходного налога (ИПН) у источника выплаты и уплате его в бюджет.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РК, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;
2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

В соответствии со статьей 320 Налогового кодекса РК, доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

С учетом изложенного, допускается заключение договора гражданско-правового характера с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, независимо от суммы договора, если физическое лицо не использует труд работников на постоянной основе и получает доходы, облагаемые у источника выплаты. В этом случае с доходов физического лица удерживается ИПН в размере 10 процентов.

Что касается обязательства по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то в данном случае юридическое лицо не несет ответственности за не постановку физического лица на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Основные отличия трудового договора от договора ГПХ

Условия

Трудовой договор

Договор ГПХ

Специфика отношений

Работник выполняет работу по определенной квалификации, специальности, профессии или должности.

Перечень должностных обязанностей работника определяется трудовым договором либо типовыми квалификационными характеристиками либо (в большинстве случаев) должностной инструкцией.

Работник выполняет работу исключительно лично и с подчинением трудовому распорядку работодателя (продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, минимальный трудовой отпуск).

Исполнитель по гражданско-правовому договору в большинстве случаев выполняет конкретную работу (оказывает услугу) или определенный объем периодически повторяющихся работ (услуг), определенных предметом договора.

При этом исполнитель самостоятельно определяет не только методы и способы выполнения работы (оказания услуги), но и график работы с учетом сроков выполнения работ (оказания услуг), определенных договором.

В зависимости от специфики услуг, график оказания услуг может быть определен договором или относящимися к его исполнению документами (например, в отношении преподавателей).

Нормативное регулирование

Трудовое законодательство.

Основной нормативный документ: Трудовой кодекс.

Гражданское законодательство.

Основной нормативный документ: Гражданский кодекс (общая и особенная части).

Основание

Трудовой договор.

Содержание трудового договора четко определено законодательством.

<ст. 28 Трудового кодекса РК>

Гражданско-правовой договор.

Договор должен содержать существенные условия. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

<ст. 393 Гражданского кодекса РК>

В целом условия договора и содержание договора определяются соглашением сторон, за исключением отдельных условий, регулируемых нормами права, имеющими императивный (обязательный) характер.

<ст. 382, ст. 383 Гражданского кодекса РК>

Средства труда

Обеспечение работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей производится работодателем за счет собственных средств.

<пп. 10) п. 2. ст. 23 Трудового кодекса РК>

Исполнитель в большинстве случаев выполняет работу (оказывает услугу) своими силами и средствами и с использование своих материалов.

Однако в договоре между сторонами может быть предусмотрено условие о предоставлении заказчиком исполнителю рабочего места, средств, материалов, необходимых для выполнения работы (услуги).

Ответственность за нарушение условий договора

За нарушение условий трудового договора в отношении работника законодательством предусматривается дисциплинарная и материальная ответственность.

В отношении работодателя законодательством предусматривается материальная, административная и уголовная ответственность.

<глава 10 Трудового кодекса РК>

<статьи 82-1, 83, 86 - 90, 93 – 97, 441, 519 Кодекса РК «Об административных правонарушениях»>

<статьи 152, 153, 154, 156, 395 Уголовного кодекса РК>

<глава 47 Гражданского кодекса РК>

За нарушение условий договора стороны несут гражданско-правовую ответственность, предусмотренную Гражданским кодексом и иными законами.

<глава 20, глава 47 Гражданского кодекса РК>

Оплата

труда

Работодатель обязан выплачивать работнику заработную плату, размер которой устанавливается по соглашению сторон, но не может быть ниже установленного законодательством минимального размера месячной заработной платы.

При определении размера заработной платы работодатель должен соблюдать принцип «равная оплата за равный труд».

Заработная плата должна выплачиваться регулярно не реже 1 раза в месяц и не позднее 10 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Трудовым законодательством предусматривается обязанность работодателя по выплате работнику пени за период задержки причитающихся работнику выплат в размере, исходя из официальной ставки рефинансирования Национального Банка РК. Трудовым законодательством предусматривается обязанность работодателя производить оплату труда в повышенном размере за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, в ночное время, а также производить оплату времени простоя.

Законодательно определен предельный размер ежемесячного удержания из заработной платы работника не более пятидесяти процентов причитающейся работнику заработной платы.

<глава 8 Трудового кодекса РК>

Оплата стоимости работ (услуг) по гражданско-правовому договору определяется по соглашению сторон и не ограничивается минимальными размерами, за исключением отдельных случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Период оплаты также определяется по соглашению сторон.

Договором между сторонами могут быть предусмотрены различные условия оплаты:

1) предварительная оплата и окончательная оплата за фактически выполненные работы (оказанные услуги);

2) предварительная оплата 100% или оплата 100% по факту выполнения работ (оказания услуг);

3) ежемесячная или ежеквартальная оплата вне зависимости от объема работ или услуг (например, при оказании услуг по юридическому или бухгалтерскому сопровождению).

Договором может быть предусмотрено удержание из стоимости работ (услуг) штрафов и пени, без ограничения размеров штрафных санкций.

Гарантии и компенсации

Работник имеет право на гарантии и компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и коллективным договором.

Например:

Гарантии и компенсационные выплаты для работников, направляемых в командировки.

Компенсационные выплаты в связи с потерей работы (ликвидация работодателя, сокращение численности или штата работников).

Социальное пособие по временной нетрудоспособности.

<глава 11 Трудового кодекса РК>

Исполнитель может рассчитывать на предоставление подобных выплат только в случае, если это прямо оговорено в договоре.

В большинстве случае подобные выплаты в гражданско-правовых договорах не предусматриваются.

Ответственность за причинение вреда жизни и здоровью

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный жизни и здоровью работника, при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом и иными законами Республики Казахстан.

<пп. 21) п. 2. ст. 23, ст. 122 Трудового кодекса РК>

Работодатель обязан осуществлять внутренний контроль по безопасности и охране труда работников, исполнять другие обязанности в области безопасности и охраны труда, предусмотренные законодательством.

<глава 18 Трудового кодекса РК>

За нарушение правил обеспечения безопасности и охраны труда законодательством предусматривается административная и уголовная ответственность.

<статьи 93 – 96 Кодекса РК «Об административных правонарушениях»>

<статья 156 Уголовного кодекса РК>

Исполнитель осуществляет оказание услуг (выполнение работ) за свой риск и под свою ответственность, если иное не предусмотрено договором между сторонами.

Налогообложение

Работодатель производит удержание из заработной платы работника и перечисление установленных законодательством выплат:

индивидуальный подоходный налог;
обязательные пенсионные взносы.

<раздел 8, глава 35 Налогового кодекса РК>

Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в связи с наличием трудовых отношений, являются объектом обложения социальным налогом и объектом для исчисления социальных отчислений.

<раздел 12, глава 54 Налогового кодекса РК>

<п. 4) ст. 1 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»>

Заказчик производит удержание из стоимости услуг исполнителя сумму индивидуального подоходного налога.

Доходы, выплачиваемые физическим лицам (не работникам) по договорам возмездного оказания услуг или выполнения работ, не являются объектом обложения социальным налогом и не являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Страхование ответственности

Трудовым законодательством предусматривается обязательное страхование работников от несчастных случаев при исполнении ими трудовых (служебных) обязанностей.

<пп. 15) п. 2. ст. 23 Трудового кодекса РК>

По гражданско-правовому договору обязанность страхования ответственности в большинстве случаев либо не предусматривается либо возлагается на исполнителя.

Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Если данный материал был Вам полезен, поделитесь с друзьями.

Часто заказывают

Наши услуги

Акции и специальные предложения

Перейти к акциям

Связь с нами:

Перезвонить вам

Электронный адрес: profyourist@gmail.com
yurist-almaty.kz@mail.ru

Контактные телефоны:
8 747 198 88 83